出租设备收到预收款是否发生纳税义务？答案居然有两个

例  乙公司为机械租赁公司，2022年11月与甲建筑公司签订一个塔吊租赁合同，合同约定起租期为2022年12月，租期1年，租金（含税）总额30万元，合同签订之后租金即全部支付。此时，乙公司是否发生纳税义务呢？

我们来看看政策是如何规定的。

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四十五条第（二）项规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定，自2017年7月1日起，财税〔2016〕36号文上述规定修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

总结一下，2016年5月1日至2017年6月30日，以预收款的方式提供建筑服务和租赁服务，收到预收款均发生纳税义务。从2017年7月1日起，以预收款的方式提供租赁服务，收到预收款仍然发生纳税义务，但以预收款的方式提供建筑服务，收到预收款不再发生纳税义务。

由于文首案例发生于2022年11月，因此适用财税〔2017〕58号的规定，即，乙公司是否发生纳税义务，关键看乙公司本合同项下的增值税税目，是提供建筑服务，还是提供租赁服务。

有人说，合同名称是租赁合同，合同内容也是让渡塔吊在一定时间内的使用权，那当然是租赁服务了，且慢，增值税税目的确定还不能望文生义，我们针对设备租赁还有特殊情形。《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十六规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

至此，结论水到渠成，案例中乙公司收到预收租金30万元是否发生纳税义务，关键看这个租赁业务中塔吊司机谁来配备：如果是乙公司配备，合同税目就是“建筑服务”，收到预收款不发生纳税义务；如果是甲公司自己配备，合同税目就是“租赁服务”，收到预收款发生纳税义务。