企业负担外部人员房租是否需代扣代缴个税

问题  

A公司聘请张三演出，演出费80000元，机票3000元，演出期间张三居住在A公司租的房子里，房租月租1万，请问A公司需要就房租、机票折算给张三代扣代缴个税吗？如需按什么税目代扣代缴？如果张三住的是A公司自有的房子，房租市价9000元，这种情况下需要折算成市价给张三代扣代缴个税吗？

回复

浙江省

2023-07-31

根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：

第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

　　（一）工资、薪金所得；

　　（二）劳务报酬所得；

　　（三）稿酬所得；

　　（四）特许权使用费所得；

　　（五）经营所得；

　　（六）利息、股息、红利所得；

　　（七）财产租赁所得；

　　（八）财产转让所得；

　　（九）偶然所得。

　　居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

第九条　个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

　　纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定：

第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

……（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

……个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。

分析

      问题的关键是企业为张三负担的机票与住宿是否属于张三的收入。

1、如属于张三的收入，则应按市场价，按劳务报酬所得项目代扣代缴个税。

2、如不属于张三收入，则企业负担外部人员的机票与住宿只能按业务招待列支。目前企业招待客户消费的支出，不存在个税代扣代缴问题。

      实务上如合同上注明企业负担张三的机票与住宿，税务机关一般认可第二种方式。