质保金被业主扣了，要取得对方开具的发票吗？

业务场景如下，甲公司适用企业会计准则，其基于某一般计税工程项目应收的质保金为109万元，工程已于2021年5月竣工验收，缺陷责任期为2年（至2023年4月末），2022年10月21日，该工程项目出现质量问题，业主发函要求甲公司维修，甲公司因在施项目业务繁忙未履行维修责任，业主根据合同约定将109万元质保金全额扣留，甲公司应如何进行税会处理呢？要取得业主开具的发票吗？

1.增值税

根据国家税务总局公告2016年第69号的规定，109万元的质保金，如果之前已经开票，则开票当天发生纳税义务，此时发生质量问题被扣留属于销售折让，甲公司应当向业主开具红字发票109万元，冲减当期销项税额9万元。

如果甲公司尚未向业主开具发票，则此笔质保金尚未发生纳税义务，此时发生销售折让，增值税无需处理。

2.企业所得税

企业所得税的处理与是否开票无关，甲公司该项目2021年5月已经完工，说明该项目对应的收入已经在前期缴纳企业所得税，现在发生销售折让，根据国税函〔2008〕875号的规定，应当在当期（2022年）冲减收入。

3.会计处理

（1）质保金形成

缺陷责任期内的质保金，不通过应收账款核算，因其是否能够收回还取决于除时间流逝之外的其他因素，应通过「合同结算」科目核算，报表列示为「合同资产」项目。

借：合同结算—收入结转100

其他应收款—待收税额9

贷：主营业务收入100

销项税额9（开票）

或待转销项税额9（未开票）

（2）质保金的扣留

借：合同结算—收入结转-100

其他应收款—待收税额-9

贷：主营业务收入-100

销项税额-9（开票）

或待转销项税额-9（未开票）

请注意，缺陷责任期内的质保金不通过应收账款核算，如果过了缺陷责任期无质量问题，应将无条件收款权转入应收账款：

借：应收账款109

贷：合同结算—价款结算100

其他应收款—待收税额9