购物卡、加油卡和ETC卡税会处理总结（20230226更新）

本文对常见的三种预付卡（加油卡，购物卡和ETC卡）的税会处理进行总结：

第一种  购物卡

一、财税处理：

（一）销售方直接销售购物卡：

1.销售方售卡时，向购卡方开具的编码为601不征税普通发票（以下简称不征税发票），不得开具增值税专用发票：

借：银行存款等

贷：合同负债——购物卡

应交税费——待转销项税额

注意：如果出售预售卡的商家销售的商品涉及不同的税率，则商家要合理估计预收款中的增值税额，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后续每个资产负债表日要根据最新信息对“合同负债”和增值税的金额进行重新估计。并将重新估计的结果，调整“应交税费-待转销项税额”和“合同负债”科目。

购物卡面值大于实际收款金额时：例如充200送20，面额为220元，假设税率13%，按实际收款金额确认收入200元。

贷：合同负债——购物卡 197

应交税费——应交增值税（待转销项税额）23

2.持卡方消费时，不得开具发票：

借：合同负债——购物卡

应交税费——待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

购物卡面值大于实际收款金额时，接上例，假设用购物卡消费了20元

借：合同负债——购物卡 17.91

应交税费——待转销项税额 2.09

贷：主营业务收入 16.09（20×200/220/1.13）

应交税费——应交增值税（销项税额）2.09

合同负债——购物卡折扣 20×20/220 1.82

（二）销售方通过售卡方销售购物卡：

1.销售方

（1）收到售卡方的销售款时，向售卡方开具不征税发票，发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，作为取得预收资金不计缴增值税的凭证。不得开具增值税专用发票。

借：银行存款

       贷：应收帐款——预付卡

（2）与售卡方结算手续费时

借：销售费用

      应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：应收帐款——预付卡

（3）持卡方消费时，不得开具发票。

借：应收帐款——预付卡

       贷：主营业务收入

              应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本，分录略。

2.售卡方

（1）售卡时，向购卡方开具不征税发票，注意不得开具增值税专用发票。

借：银行存款

       贷：其他应付款——预付卡

（2）与销售方结算售卡资金时，取得销售方开具的不征税发票。

借：其他应付款——预付卡

       贷：银行存款

（3）与销售方结算手续费时，向销售方开具品名“经纪代理服务"的增值税专用发票。

借：其他应付款——预付卡

       贷：其他业务收入

               应交税费——应交增值税（销项税额）

3.持卡方

（1）购卡时，取得售卡方开具的不征税普通发票

借：其他应收款——预付卡

       贷：银行存款

（2）持卡消费或者赠送给客户时，不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

借：管理费用等

       贷：其他应收款——预付款

总结：购物卡模式下，销售方在持卡方消费时确认收入实现，但不能开具发票；持卡方在购卡时取得售卡方开具的不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

二、依据

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）

三、案例

案例1：2020年9月，甲超市将金额113万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额113万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

（一）9月向乙公司购卡时

（二）10月用卡购买办公用品时

1.会计分录

借：管理费用  113万

       贷：其他应收款——预付款 113万

2.发票取得

不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

小结：

1.销售方：在持卡方消费时确认收入实现，但不开具发票，与售卡方资金结算时开具普通发票；支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。

2.售卡方：结算手续费时确认收入实现，向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票，结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票，是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

3.持卡方：在购卡时取得售卡方开具的普通发票，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。