6月1日取得上年发生成本的发票，增值税、所得税如何处理，如何做账？
案例背景
甲公司为总承包企业，适用企业会计准则，乙公司为分包企业，乙公司为甲公司某项目提供建筑服务，双方均适用一般计税方法。2023年，经甲公司计量，乙公司完成工程量109万元，根据合同约定，当年计量的工程款，次年6月1日前全额支付，假定乙公司2024年6月1日向甲公司开具专用发票109万元。
站在甲公司的角度，分不同情形讨论发票、增值税、企业所得税和会计处理。
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标准动作
2023年期末，甲公司应根据计量结果，做如下会计处理：
借：合同履约成本 100
应交税费—待认证进项税额 9
贷：应付账款—乙公司 109
说明：根据财会〔2016〕22号，“应交税费—待认证进项税额”科目仅用于核算已取得扣税凭证尚未申报抵扣的进项税额，未取得扣税凭证的，应当先按照不含税成本进行暂估，为简便核算，此处将暂估处理步骤省略。
2024年5月31日前企业所得税汇算清缴时，将100万元无票成本做纳税调增。
2024年6月1日支付款项，并取得乙公司开具专票：
借：应付账款 109
贷：银行存款 109
借：进项税额 9
贷：应交税费—待认证进项税额 9
同时，在电子税务局作出专项申报，将此100万元成本追补至2023年度扣除，假定涉及多交税款25万元。
借：应交税费—应交企业所得税 25
贷：以前年度损益调整 25
2 特殊情形一：2023年未做账务处理
如甲企业2023年未对已实际发生的成本100万元进行账务处理，2024年6月1日支付款项并取得专票，应如何处理？
会计方面，属于前期差错，应做追溯处理，增值税在取得专票当月申报抵扣：
借：以前年度损益调整 100 进项税额 9 贷：应付账款 109
借：应付账款 109 贷：银行存款 109
企业所得税方面，属于应扣未扣支出，将100万元成本追补至2023年度扣除，假定涉及多交税款25万元。
借：应交税费—应交企业所得税 25 贷：以前年度损益调整 25
3 特殊情形二：未付款即取得专票
如甲公司2023年已做账务处理，2024年6月1日未向乙公司支付款项，即取得乙公司开具专票109万元，应如何进行处理？
是否支付款项，既不影响企业所得税的处理，也不影响增值税的处理，乙公司取得专票可以在6月属期抵扣进项税额9万元，同时可申请追补扣除成本100万元，将专票发票联归档至如下凭证即可：
借：进项税额 9 贷：应交税费—待认证进项税额 9
企业所得税的处理与标准动作相同。
