一、网络主播直播带货模式：劳务所得，工资所得，经营所得
网络主播个人直接跟商家签署合作协议，相当于主播向商家提供推广服务，直播收入属于主播的劳务报酬所得，主播通过直播带货所获得的收入将按照劳务报酬所得征收个人所得税，按次计征，预征税率为20%～40%，次年需要参与综合所得的汇算清缴。
网络主播与直播平台签订劳动合同，形成雇佣关系，带货主播就是公司员工，直播作为其工作内容的一部分，无论是销售额还是粉丝打赏都属于公司收入，最后公司给主播的结算均作为工资薪金所得，按照7级累进制缴纳个人所得税。
网络主播成立的工作室与直播平台属于劳务关系。工作室一般属于个人独资企业，取得收入按照经营所得缴纳个人所得税。
1.销售返佣：根据主播实际带货销售额按一定比例提成。6%经纪代理服务，劳务所得。注意佣金列支。
2.坑位费：俗称商品上架费用，也可以称为服务费或者发布费，与带货销售额无关，坑位费的高低，完全取决于网络主播的知名度。6%无形资产或者劳务，劳务所得。
3.粉丝打赏：直播间内的粉丝通过在直播平台充值后，向主播赠送有价值的“虚拟礼物”，主播收到后可提现。
三、网络主播直播带货各项收入如何交税及相关政策依据
取得直播带货的佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。
财税（2016）36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
主播个人直播带货的过程，属于提供“表演”“广告”“展览”“介绍服务”“经济服务”等服务，从而达到销售货物并取得佣金收入，其佣金收入属于劳务报酬所得。
《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，下列各项所得，应纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。
《中华人民共和国个人所得税法施行细则》第六条第二款规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
收取的坑位费高低，与带货销售额无关，完全取决于网络主播的知名度，或者说靠网络主播的“脸”挣钱，实质上就是一种服务费或发布费。网络主播的“脸”属于无形资产中的其他权益性资产，因为网络主播的名称权、肖像权而取得的所得，应按照“销售无形资产”缴纳增值税。
财税（2016）36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
收取的坑位费，是由于主播的名称权、肖像权而取得的所得，属于在带货过程中提供名义、形象而取得的所得，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于印发的通知》（国税发﹝1996﹞148号）第五条规定，纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。
主播个人在直播带货过程中，为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务，例如文艺表演等，应按照“生活服务-文化服务”缴纳增值税。
业界对粉丝打赏的礼物收入存在归入偶然所得或劳务报酬所得的争议。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。综上所述，个人认为归入劳务报酬所得更为恰当。
《个人所得税法实施条例》的规定，偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。“工资、薪金所得”是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。“劳务报酬所得”是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。“经营所得”是指：（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
网络主播为了少缴税款，通过成立个人独资企业，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得“转换”为个人独资企业的经营所得，同时减除直播过程中产生的成本、费用以及损失，变相降低税负。实际上网络主播成立的个人独资企业虽四流一致，但是依然没有实际经营，所以对应的收入应被判定为“劳务报酬所得”，按照个人所得税的超额累进税率缴纳税款。
经济观察网记者杜涛 9月18日，国家税务总局网站公布国家税务总局办公厅发出的通知，要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理。
《通知》要求，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。要切实规范文娱领域涉税优惠管理，对各类违规设置或者以变通方式实施的税收优惠，各级税务机关不得执行。依法开展对明星艺人、网络主播是否应享受税收优惠情况的核查，既要严格禁止扩大税收优惠政策执行范围，也要确保相关企业和个人依法依规应享尽享税收优惠。
“查账征收是一种普遍的征收方式。而与之相对的是核定征收，核定征收是例外，是在特殊情况下，对特定情形的中小企业因为征管成本太高，所以进行核定征收。以前核定征收广泛使用变成了一种税收优惠，明星艺人工作室使用的比较多。这也表明了税务部门对明星等高收入者加强管理。”
《通知》提出，进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。要定期开展税收风险分析，近期要结合2020年度个人所得税汇算清缴办理情况，对存在涉税风险的明星艺人、网络主播进行一对一风险提示和督促整改，对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚；对税务机关调查核实和督促整改工作拒不配合的，要依法责令限改，并提请行业主管部门和行业协会协助督促纠正；情节严重的，要严肃依法查处。要定期开展对明星艺人、网络主播的“双随机、一公开”税收检查，以事实为依据、以法律为准绳，依法依规加大对文娱领域偷逃税典型案件查处震慑和曝光力度。要加强对基层税务机关日常征管情况的监督检查，对利用职权徇私舞弊的税务人员，依法依规严肃处理。
《通知》要求，要着力加强明星艺人、网络主播经纪公司和经纪人及相关制作方的税收管理，督促其依法履行个人所得税代扣代缴义务，提供相关信息并配合税务机关依法对明星艺人、网络主播实施税收管理工作。
如果带货主播是被商家或MCN（一种网红经济运作模式）机构雇佣的，收入主要是工资薪金所得，也会有提成奖金等。工资薪金所得适用3%-45%的累进税率，年度奖金可单独计税，也可并入年度综合所得统一纳税。个人所得税均由公司进行代扣代缴。
如果是以个人名义与平台合作进行直播带货，主播的收入则主要是坑位费和销售提成，收入性质为劳务报酬所得，需要平台方在支付时预扣预缴税款。预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。劳务报酬的预扣预缴个税税率为20%-40%，年末需要并入个人综合所得，适用3%-45%的七级超额累进税率；
如果主播以个人工作室的形式与平台合作，收入依然主要是“坑位费”和销售提成，收入性质就变为经营所得，按照个人所得税法中的经营所得征税，适用5%-35%的五级超额累进税率；如果主播是以公司的名义向平台提供服务，不再缴纳个人所得税，应按25%税率缴纳企业所得税，也需要按照公司运营要求缴纳增值税等其他税种。
国家税务总局9月18日发布的通知明确，近期要结合2020年度个人所得税汇算清缴办理情况，对存在涉税风险的明星艺人、网络主播进行一对一风险提示和督促整改，对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚。9月28日，国家税务总局再一次强调，要严厉查处和打击各类恶意偷逃税行为。
“国家税务总局对年底前自查自纠补税的明星、网红给予减罚乃至免罚，意在表明国家对文娱领域的税收监管将进一步加强并形成常态化，与其未来被查处后被动接受法律惩罚，相关主体不如积极自查自省、主动补缴税款。”蔡昌表示。
需要强调的是，“补税”并不意味着一定有偷税漏税行为。
华东政法大学经济法学院副教授李慈强介绍说，“补税”是从纳税人角度出发去理解的，具体是指当纳税人的实缴税款小于应缴税款时，其需要承担补充缴纳所欠税款的责任；从税务机关角度而言，“补税”又可理解为“补征”与“追征”，《中华人民共和国税收征管法》第五十二条对此有相应规定。
“欠税、偷税、漏税、抗税等违法违规行为仅属于应‘补税’的行为之一，造成纳税人漏缴或少缴的原因数不胜数，除此之外还包括到期补税与错征补税，前者是指税务机关考虑到纳税人的特殊情况，给予其额外纳税期限的宽容与体量，延长期届满后应当补缴税款。后者是指前述所提及的‘补征’与‘追征’的情形，是因纳税人或税务机关某一方的过失所引起的税款少缴或漏缴。因此‘补税’并不一定意味着偷税漏税。”李慈强表示。
“带货主播由于不了解税法规定，主观非故意造成的税款缴纳不及时、不充分的行为一般属于欠税范畴。而如果是主观故意不缴税，想要通过欺骗隐瞒的手段来达到少缴甚至不缴税的目的，则属于逃避税收。”蔡昌表示。
翟继光介绍说，如果是因为对税法不了解、计算错误等原因导致少缴税款，不作为偷税处理，但仍需要补税和加收滞纳金。
值得关注的是，9月28日国家税务总局曝光的带货主播偷逃税款的主要方式是“隐匿个人收入、改变收入性质”。那么哪些行为属于上述偷漏税手段？
对此蔡昌表示，首先应区分带货主播的类型，再对其收入所得进行分类。带货主播主要有三种类型：第一种是以个人名义在平台直播，收入应按照“劳务报酬”所得缴纳个税；第二种是与平台签订了“劳动合同”的主播，其有关收入应按照“工资、薪金所得”缴纳个税；第三种是成立了个人工作室的主播，这类主播一般收入较高，其有关收入按照“经营所得”缴纳个税。
对于前两种类型的主播，其个人所得税应由平台代扣代缴，但有的平台会通过第三方平台向主播转账，或者以现金的形式向主播支付报酬。这些都是“隐匿个人收入”的行为，一旦被查，将有补缴税款和滞纳金的风险。
蔡昌介绍说，大部分主播会选择成立个人工作室，通过将个人收入转化为经营所得，从而适用“核定征收”政策的方式来降低税负。对于此类主播，一旦被税务机关认定为其属于将个人收入转化为企业收入进行虚假申报、偷逃税款的行为，将被税务机关追缴税款和滞纳金并处以不缴或者少缴的税款的50%以上、5倍以下的罚款。
“不过需要强调的是，无论是以个人身份直播带货，还是接受公司或者工作室的指派直播带货，都是法律允许的，也都是合法的。因此，成立多家公司或者多个工作室从事带货直播业务是合法的经营模式，本身不会构成偷税，也不属于避税，如果其具备节税效果，也应认为是合法节税或者税收筹划。”翟继光表示。
蔡昌也认为，不同所得税政策的差别让很多主播发现可“筹划”的税收空间，选择成立公司或工作室的形式以达到少缴税的目的。带货主播选择不同的形式与平台合作来降低自身的税负是情理之中的事情，但应注意其是否有实质性经营活动，是否满足税法要求。如果主播成立的公司或工作室只是一个空壳企业而没有实质性的经营活动，纳税人借助空壳企业违规隐匿个人收入、改变收入性质等
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