实务：甲方承担乙方票据贴现费用，如何取得发票，如何进行财税处理？

经济复苏不景气导致非现金付款情形越来越多，非现金付款会为销售方带来额外的资金成本，作为补偿，购买方往往会承担其贴现成本。比如，甲方以票据或者融信支付乙方款项，如乙方提前贴现，相应贴现息由甲方承担；再比如，合同约定如乙方将应收甲方账款以保理形式贴现，甲方承担其保理成本。此类供应链融资业务应如何进行财税处理？

甲建筑公司为A工程项目施工，从乙商贸公司采购钢材一批，含税价113万元，材料已入库，甲公司由于资金紧张，采购合同约定，甲公司以银行承兑汇票形式付款，如乙公司提前将汇票贴现，贴现息由甲公司承担。

乙公司向银行贴现时发生贴现息10万元，甲公司按照合同约定向其支付了10万元。

根据《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)第四条规定：自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。

因此，无论这10万元贴现息的支付方是甲公司还是乙公司，贴现机构银行均应向贴现人乙公司开具贴现息发票。据此，乙公司取得银行开具的增值税普通发票。

甲公司承担供应商乙公司的贴现费用，本质上与钢材采购合同密切相关，因此，乙公司自甲公司收取的此笔费用，属于其销售钢材的价外费用，应当向甲公司按照13%开具发票。

隐患与应对：乙公司有可能不给甲公司开票，而是将银行开给它的发票复印一份给甲公司，甲公司将遭受税款损失，建议在合同里提前约定好开票事宜。

乙公司向银行支付了10万元，取得的是不可抵扣的普通发票，自甲公司取得了10万元的补偿，向甲公司开具的是13%税率的专用发票，要确认销项税额1.15万元，明眼人一下就看出来，它亏了，亏在税点上。

能不能找甲公司把税点要过来呢？这个问题属于双方的意思自治范畴，关键看合同对这个问题是如何约定的，如果合同约定的是“乙方发生的贴现费用，由甲方据实补偿”，甲公司就给乙公司10万元不违反合同约定。

因此，对乙方而言，要重视此类费用的计算方法，并在合同条款中固定，以维护自己的利益。比较公平合理的计算公式是：

乙方向贴现机构支付的含税贴现息金额÷（1+贴现息税率）×（1+乙方本合同项下应税行为对应税率）

如乙方自贴现机构取得贴现息发票为增值税普通发票，或虽为增值税专用发票但按照国家政策规定不得抵扣进项税额的，上式中的“贴现息税率”按照零计算。

因此，本例中，甲公司向乙公司支付的贴现息应为11.3万元，其实甲方也不亏，因为它可以抵扣进项税额1.3万元。

乙公司向银行支付贴现息时，凭银行开具发票计入财务费用，自甲方公司取得补偿时，冲减财务费用。

甲公司向乙公司或银行支付的贴现息，入账凭据为乙公司开具的发票，进项税额可以抵扣，具体入账方案有两种：一是计入财务费用，二是计入材料采购成本。我个人倾向于第二种方案，即将此笔费用视为与材料采购直接相关的费用。

我曾经遇到有税务机关不让甲方税前扣除供应链融资费用，理由是合同约定的是“乙方实际发生的贴现费用，由甲方承担”，根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲方承担乙方的费用，不属于甲方实际发生的与取得收入有关的支出，因此不得扣除。

因此，双方在合同条款中应避免“一方承担另一方费用”类似表述，建议根据业务本质，在合同中将这个问题表述为“如乙方对票据进行贴现，发生的贴现息由甲方额外向乙方补偿”。个人观点，仅供参考。